재무 분석 전문가가 아닌 경우 비즈니스 재무를 올바르게 관리하는 방법 - 재무 분석

재무 관리 - 엔터티 간의 재무 관계, 다양한 수준의 재무 관리, 증권 포트폴리오 관리, 금융 자원 이동 관리 기술 - 이는 주제의 전체 목록이 아닙니다." 재무 관리"

그것이 무엇인지 이야기해보자 코칭? 일부는 이것이 부르주아 브랜드라고 믿고 다른 일부는 현대 비즈니스의 돌파구라고 생각합니다. 코칭은 비즈니스를 성공적으로 운영하기 위한 일련의 규칙이자 이러한 규칙을 올바르게 관리하는 능력입니다.

4.4. 자회사 투자 회계

및 관련 회사.

IFRS 27에 따라

구매 가격;

IFRS 28에 따라

지분참여로;

그리고 공동 활동

협력 활동.

표 4.9

비교 기호	단일성	차이점
술어
	PBU 20/03 및 IFRS 31의 비유
투자 분류

및 관련 회사.

연결재무제표.

공동활동 보고

종속기업 및 관계기업에 대한 투자는 일종의 금융상품이지만 이를 회계 처리하기 위해 IFRS 27 '연결 및 개별 재무제표'와 IFRS 28 '관계기업 투자 회계'라는 별도의 기준이 사용됩니다. 이는 모회사의 개별 재무제표에서 그러한 투자를 평가하고 회계하는 규칙과 연결 명세서 작성 규칙을 규제합니다. 합작 투자 지분 재무제표 작성 절차는 IFRS 31 '합작 투자 지분 재무보고'에 명시되어 있습니다. 러시아 회계 표준에서 연결 재무 제표 작성 절차는 PBU 4/99 "조직의 회계 명세서"와 연결 재무 제표 준비 및 표시에 대한 방법론 권장 사항에 전념합니다.

자회사 투자 회계

IFRS 27에 따라

IFRS 27에서는 종속기업을 다음과 같이 정의합니다. 종속기업은 지배기업의 지배를 받는 기업입니다.

통제란 자회사의 활동을 통해 경제적 이익을 얻기 위해 자회사의 재무 및 운영 정책을 설계하는 능력을 의미합니다. 모회사가 자회사 의결권 주식의 50% 이상을 소유하면 지배력이 행사되는 것으로 간주됩니다. 그러나 모회사가 다음과 같은 경우에도 통제가 이루어질 수 있으므로 이 조건은 필수는 아닙니다.

다른 투자자와의 합의에 따라 의결권 주식의 절반 이상을 통제할 수 있는 능력

정관이나 계약에 따라 회사의 사업 정책을 결정할 수 있는 권한

이사회 또는 유사한 운영 기관의 구성원 과반수를 임명하거나 해임할 수 있는 능력

그러한 통제가 현실화되는 경우, 모회사는 연결재무제표를 제시하며, 그 목적은 단일 경제 실체로서 회사 그룹(모회사 및 자회사)의 일련의 명세서를 제시하는 것입니다. 연결제표를 작성하는 절차는 그룹사간 내부거래를 제외하고 모회사와 자회사의 재무제표에 유사한 자산, 부채, 자본, 수익, 비용 항목을 합산하는 것입니다. 특히, 연결제표에서 제외되는 사항은 다음과 같습니다.

자회사에 대한 모회사의 투자

모회사에 속하지 않는 자회사 자본금의 일부(연결대차대조표의 자본은 모회사의 자본금만 됨)

그룹 내 정산 잔액(예: 그룹 내 매출, 배당금 및 기타 정산)

재무 결과는 그룹 내 운영으로 인한 이익 또는 손실입니다.

연결 대차대조표에는 모회사가 소유하지 않은 자회사 순자산의 지분과 동일한 소수 지분이 표시됩니다. 연결 대차대조표의 소수 지분 데이터는 모회사가 자회사(모회사가 전액 출자한 자회사)의 주식 전체를 소유하는지 여부(모회사가 전액 출자한 자회사)를 나타내기 위한 것입니다.

연결손익계산서에서는 그룹 순이익(손실)에서 자회사의 지분을 나타내는 소수지분도 별도 항목으로 회계처리됩니다.

연결제표 작성에 사용되는 지배기업과 종속기업의 재무제표는 일반적으로 동일한 날짜로 동일한 회계정책에 따라 작성됩니다. 이것이 불가능할 경우, 다른 날짜에 대해 보고를 준비할 수 있으며, 그 간격이 3개월을 초과하지 않으면 데이터의 비교 가능성을 보장하기 위해 지표를 조정해야 합니다. 회사 그룹 구성원의 회계 정책에 차이가 있는 경우 유사한 조정이 필요합니다.

종속기업의 영업결과는 지배기업이 종속기업에 대한 실질적인 지배권을 획득한 날부터 연결재무제표에 포함됩니다. 자회사가 더 이상 "자회사"의 정의를 충족하지 않거나 모기업의 통제가 일시적인 경우 조정 프로세스에서 제외됩니다. 그러한 회사에 대한 모회사의 투자는 위에서 논의한 IAS 32와 IAS 39에 명시된 규칙에 따라 회계처리됩니다.

자회사가 연결재무제표에 포함되는지 여부에 관계없이 해당 자회사에 대한 투자는 모회사의 개별재무제표에 표시됩니다. IFRS 27에 따라 투자 회사의 개인 계정에 있는 자회사에 대한 투자는 다음 항목을 측정하는 데 고려됩니다.

구매 가격;

매도가능금융자산과 유사한 공정가치입니다.

공정가치 측정은 매도가능금융자산의 회계처리에 사용되며 IFRS 39에 따라 적용됩니다(Section 4.3 참조). 따라서 모회사의 개별 재무제표에서는 자회사에 대한 투자를 구매가격으로 측정합니다. 실제원가로 측정하거나 매도가능금융자산과 유사한 공정가치로 평가합니다.

관련 회사에 대한 투자 회계

IFRS 28에 따라

IFRS 28은 연관(lat. assotiatio - 연결) 회사에 대해 다음과 같은 정의를 제공합니다. 연관 회사는 투자자가 상당한 영향력을 갖고 있지만 법적으로 자회사는 아닌 회사입니다.

중대한 영향력이란 회사의 재무 또는 운영 정책에 관한 결정에 참여할 수 있는 실제 능력을 의미하지만 회사 정책에 대한 통제권은 갖지 않습니다. 투자자가 의결권 주식의 20~50%를 소유하면 관계회사의 활동에 중요하고 체계적으로 영향을 미칠 수 있다고 믿어집니다. 다음과 같은 경우 투자자 측에서 중요한 영향력을 행사할 수 있습니다.

피투자자의 이사회 또는 이와 유사한 지배기구의 대표

피투자 회사의 정책 개발 과정에 참여합니다.

투자자와 피투자회사 간의 경영인력 교환

투자자와 피투자자 간의 주요 거래를 수행하는 행위

중요한 기술 정보 교환.

IAS 28에 따르면 관계기업에 대한 투자는 다음 두 가지 측정 방법 중 하나로 회계처리됩니다.

지분참여로;

실제 비용으로.

지분 참여에 기초한 투자를 평가할 때 관계회사에 대한 투자는 투자자의 실제 비용으로 재무회계에 허용됩니다. 그 장부금액은 관계기업의 순이익(손실) 중 투자자가 인식한 지분만큼 증가하거나 감소하며, 투자수익의 발생액만큼 감소됩니다. 피투자자의 자기자본 중 투자자의 지분이 변경되는 경우에도 장부가치 조정이 필요합니다. 이러한 변화는 예를 들어 고정 자산의 재평가 또는 환율 차이 발생의 결과일 수 있습니다.

조건부 예를 사용하여 위의 내용을 고려해 보겠습니다.

회사 "A"가 회사 "B"의 의결권 주식의 25%를 보유하고 회사 "B"에 50만 루블을 투자했다고 가정합니다. 기간 초에 관계회사 "B"에 대한 투자의 장부 가치는 RUB 500,000입니다. 보고 연도 동안 회사 "B"는 200,000 루블의 수익을 올렸습니다. 이와 관련하여 회사 "B"에 대한 투자의 장부가치는 50,000루블 증가해야 합니다. (20만 루블 x 0.25). 받은 이익에서 회사 "B"는 주주에게 50,000루블의 배당금을 지급했으므로 투자 장부가액을 12.5,000루블만큼 줄여야 합니다. (50,000 루블 x 0.25). 결과적으로 보고 연도 말에 회사 "B"에 대한 회사 "A"의 투자 장부가치는 537.5,000 루블이 됩니다. (500,000 루블 + 50,000 루블 - 12.5,000 루블).

실비평가는 관계회사에 대한 투자를 투자자의 실비로 회계처리하고, 피투자자의 순이익에서 받은 금액과 동일한 금액을 수익으로 인식하는 것을 의미합니다. 순이익을 초과하는 소득은 투자 환불로 간주되어 비용 절감으로 반영됩니다.

IFRS 28에 따르면 관계기업 투자에 대한 가장 적절한 측정은 투자자의 순자산과 순이익에 대한 보다 자세한 정보를 제공하는 지분 가치 평가입니다. 관계기업에 대한 투자는 투자자에게 자금을 이전하는 데 제한이 있거나 가까운 미래에 매각할 목적으로 투자를 취득하는 예외적인 경우에는 원가로 기록될 수 있습니다.

관계기업과 종속기업에 대한 투자가 있는 경우 투자자는 연결계정을 작성할 수 있지만 IAS 28에 따르면 관계기업은 종속기업이 아니기 때문에 그렇게 할 수 없습니다.

관계기업 투자가 손상될 수 있다는 명확한 징후가 있는 경우 손상차손 금액을 결정하여 재무제표에 인식해야 합니다. 이 경우 회수가능액은 관계회사별로 개별적으로 산정됩니다.

참여 재무 보고

IFRS 31에 따른 합작 투자

IFRS 31에서는 합작 투자를 다음과 같이 정의합니다. 합작 투자는 둘 이상의 당사자가 공동 통제를 조건으로 경제 활동을 수행하는 계약상 약정입니다.

통제란 기업 활동을 통해 이익을 얻기 위해 기업의 재무 및 운영 정책을 통제할 수 있는 능력을 의미합니다. 공동 통제는 경제 활동에 대한 통제 기능의 합의된 분배를 보장합니다.

공동으로 통제되는 활동의 예로는 두 명 이상의 기업가가 운영, 자원 및 전문 지식을 결합하여 특정 제품을 생산하거나 판매하는 경우입니다. 각 기업가는 자신의 활동 부분을 수행하고 비용을 부담하며 이 제품 판매로 인한 수입을 받습니다. 이 지분은 계약상 합의에 따라 결정됩니다.

계약상 합의는 공동 통제권을 확립하고 단일 기업가가 회사 활동에 대해 단독 통제권을 행사하지 못하도록 보장합니다. 동시에 의사 결정이 회사 활동 결과에 영향을 미치고 모든 기업가의 동의가 필요한 영역과 단순 다수에 의해 결정이 이루어지는 영역이 구별됩니다. 계약상 합의에 따라 기업가 중 한 명을 합작회사의 대표(관리자)로 지정할 수 있습니다. 후자는 합작 회사에 대한 통제권을 부여받지 않지만 계약 합의에 따라 기업가가 합의한 재무 및 운영 정책의 틀 내에서 행동합니다. 관리자가 회사의 재무 및 운영 정책을 관리할 권한을 갖고 회사를 통제하는 경우 이는 본질적으로 합작 투자가 아니라 그의 자회사입니다.

합작 투자는 다양한 형태와 구조를 취할 수 있습니다. IFRS 31은 공동 약정의 세 가지 주요 유형을 정의합니다. 공동 통제 자산 공동으로 통제되는 회사. 공동 운영 관리에서는 이러한 목적을 위해 별도의 회사를 설립하지 않고 활동이 수행됩니다. 동시에 공동 운영을 수행하는 기업가는 고정 자산, 재고 및 기타 자산과 같은 자체 자원을 사용하고 자체 비용을 부담하고 의무를 부담합니다. 합작 회사의 활동은 기업가의 직원이 자신의 활동과 병행하여 수행할 수 있습니다. 공동으로 통제되는 운영에 대한 합의는 일반적으로 기업가 간의 공동 활동으로 인한 수입과 비용을 분배하는 방법을 제공합니다.

공동 지배 사업에 대한 지분과 관련하여 기업은 재무제표에 다음을 표시해야 합니다.

그가 관리하는 자산과 기존 부채

그에게 발생한 비용과 합작 회사 소득에서 그의 지분.

어떤 경우에는 기업이 공동으로 통제하는 자산을 사용합니다. 예를 들어 석유 산업에서는 여러 석유 회사가 송유관을 공동으로 통제할 수 있습니다. 각 기업가는 파이프라인을 사용하여 석유를 운송하며, 이에 대해 그는 석유 파이프라인 운영 비용의 합의된 부분을 부담합니다. 공동 통제 자산의 또 다른 예는 임대 자산의 공동 통제로, 각 소유자는 수령한 임대료의 일부를 소유하고 비용의 적절한 부분을 부담합니다. 각 기업가는 기록을 유지하고 재무제표에 통제된 재산, 부채, 수입 및 지출의 일부를 포함합니다.

공동 통제 자산에 대한 지분과 관련하여 기업은 재무제표에 다음을 표시해야 합니다.

공동 관리 자산(고정 자산, 재고 등)에 대한 귀하의 지분

공동 활동에 대해 그가 직접 부담한 모든 의무와 기업가 그룹의 일반 의무에 대한 그의 지분

생산된 제품의 판매 또는 사용으로 발생한 소득과 기업가의 총 비용 중 자신의 비용 몫

공동 활동과 관련하여 그에게 직접 발생한 모든 비용.

공동 지배 회사에는 각 기업가가 자신의 지분을 기부하는 기업, 파트너십 또는 기타 회사 등 별도의 법인 설립이 포함됩니다. 생성된 조직은 기업가 간의 계약상 합의가 해당 활동에 대한 공동 통제를 설정한다는 점을 제외하면 다른 조직과 유사하게 기능합니다. 공동지배회사는 자체 재무 기록을 유지하고 공통 기준에 따라 재무제표를 표시합니다.

기업가는 일반적으로 합작 투자에 돈이나 기타 자원을 투자합니다. 각 기업가의 개별 재무제표에서 투자된 자원은 합작 투자에 대한 투자로 회계처리됩니다. 개별신고양식 외에 통합신고도 준비되어 있습니다.

IFRS 31은 기업가의 연결재무제표 작성에 대한 두 가지 접근 방식을 규정합니다.

공동 지배 회사에 대한 기업가의 참여 지분에 대한 데이터를 비례적으로 수집합니다.

지분평가를 통해.

비례적 요약은 연결 대차대조표에는 공동지배되는 자산의 지분과 공동부채가 설정된 부채의 지분이 포함되고, 연결손익계산서는 공동지배되는 기업의 수익과 비용의 지분이 포함된다는 것입니다. 비례 조정 절차는 앞서 논의한 IFRS 27에 따른 자회사 투자 조정 절차와 여러 면에서 유사합니다.

IFRS 31에 따른 비례연결은 두 가지 방법으로 이루어질 수 있습니다. 첫 번째 방법은 공동지배기업의 각 자산, 부채, 수입 또는 비용에 대한 기업가의 지분을 연결재무제표의 유사한 항목과 하나씩 결합하는 것입니다. 예를 들어, 공동지배기업의 재고자산 지분은 연결그룹의 재고자산과 결합되며, 공동지배기업의 유형자산 지분은 연결그룹의 유형자산과 결합됩니다. 두 번째 방법에서는 합작 회사의 자산, 부채, 수입 및 지출의 지분에 대한 데이터가 연결 명세서에 별도 항목으로 포함됩니다. 예를 들어, 공동 지배 회사의 운전 자본 지분은 유동 자산의 일부로 표시되고, 합작 회사의 고정 자산 지분은 고정 자산의 일부로 표시됩니다. 두 가지 연결 방법 모두 주요 유형의 자산, 부채, 수익 및 비용의 동일한 금액이 연결 명세서에 표시되므로 IAS 31에 따라 동일합니다.

지분투자를 측정하는 방법은 이 섹션의 앞부분에서 설명한 관계기업 투자에 대한 회계처리 방법과 유사합니다.

후속 재판매를 위해 공동 지배 회사의 주식을 취득하는 경우 비례적인 데이터 수집 및 지분 참여 회계 방법이 적용되지 않습니다. 이는 공동 지배 회사가 기업가에게 자금을 이전할 수 있는 능력을 감소시키는 장기적이고 엄격한 제한 하에 운영되는 경우에도 적용됩니다. 이러한 경우 공동지배기업에 대한 투자는 IAS 39에 규정된 규칙을 사용하여 회계처리됩니다.

공동 지배 회사를 운영하는 동안 참가자 간의 계약 합의가 변경될 수 있습니다. 동시에 일부 기업가는 공동 지배권을 잃을 수 있는 반면, 다른 기업가는 특정 회사에 대한 상당한 영향력을 얻거나 완전한 통제권을 얻을 수 있습니다. 기업이 공동지배력을 상실한 경우, 공동지배기업에 대한 지분은 IAS 39에 규정된 규칙에 따라 재무제표에서 금융상품으로 회계처리됩니다. 어떤 기업이 공동지배기업에 대해 유의적인 영향력을 얻는 경우, 해당 기업에 대한 지분은 공동지배기업이 재무제표에 보고되는 경우, IFRS 28에 규정된 규칙에 따라 관계기업에 대한 투자로 회계처리됩니다. 공동지배기업이 그 기업 중 하나의 종속기업이 되는 경우 해당 기업의 지분은 다음과 같습니다. IFRS 27에 명시된 규칙에 따라 재무제표에서 자회사에 대한 투자로 회계처리됩니다.

자회사 및 종속 회사에 대한 투자 회계

그리고 공동 활동

러시아 규제 문서에 따르면

IFRS와 달리 러시아 회계 표준에는 자회사 및 종속 회사에 대한 투자 회계에 대한 별도의 규정이 없습니다. PBU 19/02에 따르면 언급된 투자는 금융 투자의 필수적인 부분입니다. 결과적으로 금융 투자 회계에 대한 모든 규칙이 적용되며, 이에 따라 투자의 초기 평가는 실제 비용이고 후속 평가는 금융에 허용되는 투자의 시장 가치에 대한 정보 생성 가능성에 따라 결정됩니다. 회계. 그러한 정보가 이용 가능한 경우, 현재 시장 가치는 투자에 대한 후속 평가로 받아들여집니다.

시장 가치에 대한 데이터를 생성하는 것이 불가능한 투자에 대한 후속 평가는 실제 비용입니다. IFRS 27에 따르면 자회사에 대한 투자는 실제 원가, 지분 참여 또는 공정 가치의 세 가지 측정 중 하나로 회계처리됩니다. IFRS 28에 따라 관계기업에 대한 투자는 자본 또는 비용 평가로 회계처리됩니다. IFRS 27 및 IFRS 28과 달리 PBU 19/02는 지분 참여 평가에서 자회사 및 종속 회사에 대한 투자 회계를 규제하지 않습니다. 자회사에 대한 투자를 평가하기 위해 해외 회계 실무에서 자주 사용되는 "공정 가치"라는 용어도 없습니다. 따라서 러시아 회계의 자회사 및 종속 회사에 대한 투자에 대한 후속 평가는 권장 IFRS 27, 28과 크게 다릅니다.

러시아 규제 문서에 따라 자회사 및 종속 회사가 있는 기업은 개별 재무제표와 연결 재무제표를 작성합니다. 통합 보고는 보고 기간 동안 상호 연관된 기업 그룹의 재무 상태와 재무 결과를 특성화하는 전문 지표 시스템입니다.

자회사 및 종속 회사의 보고서를 결합하기 위한 조건은 연결 보고서 준비 및 발표에 대한 방법론 권장 사항에 명시되어 있습니다. 이에 따라 모회사가 다음과 같은 상호 연관된 기업 그룹에서 식별되는 경우 재무제표는 연결 재무제표로 결합됩니다.

자회사 간에 체결된 합의에 따라 자회사가 내린 결정을 결정할 권한이 있습니다.

다른 방식으로 자회사의 활동에 영향을 미칠 수 있습니다.

모조직(기업)은 본질적으로 지배 지분을 소유하고 자회사, 대표 사무소 및 지점과 관련하여 경영 권한을 부여받는 모회사입니다.

방법론적 권고사항에 따라, 연결재무제표에는 모회사가 합자회사의 의결권 지분을 20% 이상 보유하거나 유한책임회사 수권자본의 20% 이상을 보유한 경우 종속회사에 대한 데이터도 포함됩니다.

따라서 방법론적 권고사항과 IFRS 27 및 IFRS 28은 투자 회사에 대한 투자자의 영향력과 취득한 주식 또는 지분 지분의 비율을 기준으로 투자를 나눕니다. 지정된 비율이 20%를 초과하지 않으면 경제적 영향 정도가 작은 것으로 간주되고, 20~50%이면 상당한 것으로 간주됩니다. 후자의 경우 IFRS 28에 따라 투자 회사를 관계 회사라고 하며, 러시아 기준에서는 종속 회사라고 합니다. 인수된 주식 또는 지분의 비율이 50%를 초과하고 투자자가 투자 회사를 지배하는 경우 후자는 IFRS 27 및 러시아 기준에 따라 자회사로 간주됩니다. 통합 보고서 작성을 위한 방법론적 권장사항에서는 "통제"라는 용어를 사용하지 않지만 모회사가 자회사에 미치는 영향에 대해 나열된 조직적 및 법적 조건은 기본적으로 다음에 명시된 모회사 측의 통제 조건을 반영합니다. IFRS 27. 동시에 IFRS 27에서는 통제 조건이 러시아 표준보다 더 구체적이며 IFRS 28은 주식회사가 가질 수 있는 사업 관행에 최대한 가까운 상황 목록을 제공합니다. 종속(관계) 회사에 중대한 영향을 미칩니다.

러시아 규제 문서에 따라 국내 기업은 통합 보고를 작성하는 데 두 가지 접근 방식을 사용할 수 있습니다.

러시아 규정에 명시된 규칙에 따라;

IAS 27 및 IAS 28에 명시된 규칙에 따릅니다.

다음 조건이 동시에 충족되는 경우 관련 기업 그룹은 러시아 재무부의 규정 및 방법론 지침에 규정된 규칙에 따라 연결 재무제표를 작성할 수 없습니다.

연결재무제표는 IFRS를 기준으로 작성되었습니다.

그룹은 IFRS를 기반으로 작성된 연결제표의 신뢰성을 보장합니다.

연결 재무제표에 대한 설명에는 재무제표에 적용 가능한 요구 사항 목록이 포함되어 있으며, 규정에 의해 제공된 규칙 및 러시아 재무부의 회계 지침과 다른 추정치를 포함하여 회계 방법이 공개되어 있습니다.

따라서 국제 표준에 따라 연결재무제표를 작성하는 데 관심이 있는 국내 기업은 방법론적 권고사항에 명시된 규칙 대신 IFRS 27 및 IFRS 28의 규정을 적용할 수 있습니다.

공동 활동에 대한 러시아 조직의 참여에 대한 재무 회계는 PBU 20/03 "공동 활동 참여에 대한 정보"를 채택한 후 IFRS 31 규정에 훨씬 더 가깝습니다. 국제 표준에 따른 국내 회계 개혁 프로그램에 따라 개발된 PBU 20/03은 대부분의 경우 IFRS 31에 명시된 규칙 및 권장 사항을 따르지만 일부 상황에서는 차이점이 있습니다.

PBU 20/03에서 공동 활동은 법인을 형성하지 않고 경제적 이익을 추출하기 위해 기여 또는 공동 행동을 결합하여 다른 조직 또는 개인 기업가와 함께 조직의 활동으로 이해됩니다. IFRS 31과 유사하게 PBU 20/03은 계약의 특정 조건에 따라 합작 투자 계약 참여와 관련된 재무 회계 및 재무제표 비즈니스 거래를 반영하기 위한 세 가지 옵션을 제공합니다.

공동 운영

공유자산

협력 활동.

PBU 20/03에 따라 공동으로 수행된 운영 및 공동으로 사용된 자산에 대한 재무 보고 지표는 자산, 부채, 수입 및 비용 측면에서 해당 지표를 한 줄씩 합산하여 구성됩니다. 이 접근 방식은 공동 지배 회사에 대한 기업가의 참여 지분에 대한 데이터를 비례적으로 수집하는 방법과 유사합니다. PBU 20/03에 따른 공동 활동에 대한 재무제표 준비는 본질적으로 지분 참여에 의한 투자 평가를 기반으로 한 접근 방식과 유사합니다.

IFRS 31과 달리 PBU 20/03은 합작회사가 공동지배권을 확립해야 한다는 요구사항을 도입하지 않으며, 공동지배회사 형태로 형성된 합작회사가 법인으로 활동할 가능성도 허용하지 않습니다. PBU 20/03과 IFRS 31 사이에 이러한 불일치가 발생하는 이유는 국내 표준이 Chapter의 규범에 따라 개발되었기 때문입니다. 55 러시아 연방 민법의 "단순 파트너십"은 서구 법률 조항과 많은 차이점이 있습니다. 러시아 연방 민법에는 "공동 통제"라는 개념이 없기 때문에 이 개념은 PBU 20/03의 텍스트에 도입되지 않았지만 공동 활동에 대한 합의에 의해 설정된 공동 통제 조건만 다음과 같습니다. 재정적 또는 기타 공동으로 수행되는 활동에 대한 책임이 참가자들 사이에 분배되도록 정의됩니다. IFRS 31에 따르면 통제란 합작회사의 재무 및 운영 정책을 통제할 수 있는 능력을 의미하며, 공동 통제는 그러한 통제 기능의 합의된 분배를 보장한다는 점을 기억하십시오.

표 4.9에 제시된 데이터에서 볼 수 있듯이 자회사, 계열사 및 합작 투자에 대한 투자에 대한 러시아 재무회계 기준과 국제 재무회계 기준 간에는 상당한 차이가 있습니다. 이는 주로 자회사 및 종속 회사에 대한 투자를 회계 처리하는 별도의 러시아 표준이 부족하기 때문입니다. 그럼에도 불구하고, 국내 표준과 IFRS의 수렴은 IFRS에 따른 보고에 관심이 있는 국내 기업에 이 권리가 부여되었다는 사실에 의해 달성되었습니다. 이들은 러시아 표준과 IFRS 27 및 IFRS 28에 따라 연결 명세서를 준비할 수 있습니다. PBU 20/03 채택으로 인해 러시아 기업의 공동 활동을 설명하는 IFRS 31 권장 사항에 더 가까워졌습니다.

표 4.9

자회사 및 종속 회사에 대한 투자 회계의 비교 특성

국제 및 러시아 표준에 따른 공동 활동

비교 기호	단일성	차이점
술어	2) IFRS 28의 "관계기업 투자"와 러시아 규정의 "관계기업 투자"라는 용어의 동일성 3) "공동활동"이라는 용어의 사용	러시아 규정에는 "공동 통제"라는 개념이 없습니다.
규제 표준의 가용성	PBU 20/03 및 IFRS 31의 비유	1) 자회사 투자 회계에 대한 별도의 기준이 러시아 규제 문서에 없음(IFRS 27과 유사) 2) 종속 회사에 대한 투자 회계에 대한 별도의 표준이 러시아 규제 문서에 없음(IFRS 28과 유사)
투자 분류	투자회사에 대한 투자자의 영향력, 취득주식 비율, 자기자본 지분 등에 따른 투자 구분	IFRS 27, IFRS 28 및 IFRS 31에서는 피투자 회사에 영향을 미치는 조건을 더 자세하게 설명합니다.
개인 투자자 보고에 대한 투자 평가	1) 투자금액의 실비평가 2) 시장 가치에 따른 투자 가치 평가	1) 러시아 회계기준에 공정가치 지표가 없음 2) 지분 참여에 의한 자회사 및 종속 회사에 대한 투자 평가에 대한 러시아 표준 부재
통합 보고 작성 규칙	IFRS 27 및 IFRS 28의 규칙에 따라 러시아 기업이 직접 연결 명세서를 생성할 가능성	IFRS 27과 IFRS 28의 러시아 연결 명세서 작성에 대한 방법론적 권장 사항에서 연결 명세서 작성 규칙 간의 차이점
공동 활동에 대한 재무 보고	비례 데이터 수집 방법 및 지분 참여에 의한 투자 평가 방법 적용	IFRS 31 규정에 따라 정보의 세부 수준이 높아졌습니다.

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IFRS 28 공동 객체 생성에 직접 참여하거나 이 프로세스에 중대한 영향을 미치는 투자자 조직이 적용합니다. 사용 특징에 대해 IFRS 28더 자세히 알려드리겠습니다.

IFRS 28은 언제 적용되어야 합니까?

IFRS 28, 2015년 12월 28일자 No. 217n 러시아 재무부 명령에 첨부된 텍스트 버전으로 2016년 2월 9일부터 발효되며, 상당한 규모의 투자에 대한 회계 문제를 다룹니다. 투자 대상에 대한 영향 또는 공동 통제 하에 생성된 경우. 2016년 2월 9일까지 이 표준은 2012년 7월 18일자 러시아 재무부 명령 No. 106n에 의해 발효된 문구에 적용되었습니다.

따라서, IFRS 28다음과 같은 조직에 필요합니다.

• 실제 참여가 없는 경우 투자 대상에 대한 의사 결정에 대한 영향력의 상당 부분(20% 이상, 이 규칙에 대한 예외는 가능함)
• 피투자자에 대한 공동 투자, 권리 및 공동 통제.

투자 대상에 대한 영향의 징후

투자 대상에 대한 조직의 중대한 영향력이 존재하는 경우는 다음과 같습니다.

• 투자 대상을 관리하는 과정에 참여합니다.
• 이익 분배(배당금)를 포함하여 이에 관한 정치적 결정 개발에 참여합니다.
• 인력 및 기술 정보 교환을 포함한 활발한 상호 비즈니스 거래의 존재;
• 주식 소유권 또는 이를 구매할 권리, 부채 의무 또는 지분 참여의 존재. 이는 매각(전환) 시점에 대한 제한이 없는 경우 추가 의결권 출현에 대한 담보 역할을 할 수 있습니다.

실제로 조직은 다음을 수행할 수 있습니다.

• 20% 미만으로 추정되는 영향력 지분에도 불구하고 피투자자에 대한 실제 영향력이 있습니다.
• 해당 객체에 참여할 수 있는 권리를 상당 부분 공유하더라도 그러한 영향력을 행사할 수 없습니다.

예를 들어 다음과 같은 이유로 해당 객체에 대한 의사 결정에 참여할 권리가 사라질 때 객체에 대한 참여 지분을 유지하는 동안 영향력 상실이 발생할 수 있습니다.

• 국가, 법원, 행정 또는 규제 기관에 의한 통제의 출현;
• 계약 체결.

객체에 대한 지분 참여의 특징

두 가지 상황(중요한 영향력이 있는 경우와 공동 투자에 참여하는 경우 모두)에서 해당 개체와 관련된 조직은 지분법을 사용하여 활동에 자신의 존재를 반영합니다. 이 방법은 다음을 가정합니다.

• 객체에 대한 초기 투자는 원래 비용으로 회계처리됩니다.
• 객체 가치의 추가 변화는 투자자에게 귀속되는 객체로 인한 이익 또는 손실에 따라 달라지며, 객체로부터 받은 이익은 장부 가치를 감소시킵니다.
• 재평가 또는 환율 차이와 관련된 물건의 가치 조정은 물건의 가치에 영향을 미치지 않으며 기타 수입 및 비용에 포함됩니다.

• 객체에 대한 잠재적 권리는 소유권 지분에 비례하여 반영되는 반면, 추가 의결권을 제공하는 상황을 고려할 수는 있지만 이러한 보안은 금융 상품으로 회계처리될 수 없습니다(예: IFRS 규칙에 따라). 9);
• 추가 매각을 목적으로 하지 않는 투자대상은 비유동자산으로 간주됩니다.

지분법을 사용하지 않는 경우는 언제인가요?

조직은 다음과 같은 경우 지분법을 사용하지 않을 권리가 있습니다.

• 모회사이지만 연결 명세서를 작성할 필요는 없습니다(IFRS 10 문단 4, 하위 문단 "a").
• 다른 조직이 전체 또는 부분적으로 소유한 자회사이며 소유자는 이 방법을 사용하지 않는 데 반대하지 않습니다.
• 부채 또는 지분 의무가 공개적으로 거래되지 않습니다.
• 공개 시장에 금융상품을 출시할 목적으로 증권위원회 또는 기타 기관에 보고서를 제출하거나 제출 준비를 하지 않습니다.
• 모회사는 IFRS 요구사항에 따라 공개 재무제표를 준비합니다.

다음과 같은 경우 기업은 투자를 공정가치나 당기손익(IFRS 9에 따라)으로 측정하도록 선택할 수 있습니다.

• 그 자체는 새로운 사업에 대한 투자를 전문으로 하고, 투자 자금 유형(상호, 단위 신탁, 보험) 중 하나를 대표하거나 유사한 조직을 통해 대상에 대한 권리를 소유합니다.
• 개체에 대한 투자의 일부 소유권은 개체에 대한 이러한 조직의 영향력 지분의 중요성에 관계없이 새로운 비즈니스에 대한 투자를 전문으로 하는 조직 또는 투자 자금 유형 중 하나를 통해 실현됩니다.

두 번째 경우에는 규모에 관계없이 이 개체에 대한 투자의 나머지 부분에 지분법을 적용해야 합니다.

목적이 변경된 객체에 대한 회계의 뉘앙스

객체(또는 그 지분)가 처음에 매각할 의도가 있는 경우 IFRS 5의 규칙에 따라 회계처리됩니다. 매각할 의도가 없는 부분의 경우 매각된 부분이 처분될 때까지 지분법이 사용됩니다. 폐기 후 남은 객체의 추가 목적에 따라 다음과 같이 설명될 수 있습니다.

• 계속 존재하고 계속해서 지분법을 적용하는 비유동자산
• IFRS 9의 규칙을 사용하는 금융 상품.

매각 목적으로 회계 처리되었던 물건이 그 목적을 변경하여 비유동 자산의 대상으로 인식되기 시작한 경우, 본 문서가 작성된 날부터 회계 및 재무 제표를 조정해야합니다. 지분법을 사용하여 객체와 관련된 데이터를 반영합니다.

지분법 사용을 언제 중단합니까?

다음과 같은 경우 조직은 지분법 사용을 중단해야 합니다.

• 투자 대상이 자회사가 되면 사업 결합(IFRS 3) 및 연결 명세서 작성(IFRS 10)에 대한 규칙이 적용되기 시작합니다.
• 대상에 대한 참여 지분의 나머지는 금융 자산의 개념과 동일합니다. 이는 그러한 자산으로 인식되는 순간부터 공정 가치로 측정되어야 하며(IFRS 9) 둘 중 하나의 차이는 당기손익에 귀속되어야 합니다. 이 주식의 공정 가치와 투자 일부 처분으로 인한 수익, 또는 대차대조표상 지분법 적용 완료일의 투자 가치 사이.

지분법의 사용을 중단하는 경우, 이전에 기타손익으로 인식한 항목에 귀속된 모든 금액은 비유동자산의 처분과 관련하여 회계처리되어야 합니다. 지분법을 사용할 필요성이 남아 있는 객체에 대한 참여 지분을 줄이는 경우에도 유사한 작업을 수행해야 합니다. 개체에 대한 참여 방법이 변경되는 경우(중요한 영향력이 공동 투자로 대체되거나 그 반대의 경우) 이러한 작업은 필요하지 않지만 개체가 투자 개체가 되는 것을 중단하지는 않습니다.

지분 참여 대상에 대한 절차의 특징

지분자산과 관련하여 수행되는 거래는 IFRS 10에 포함된 연결 절차와 대체로 유사합니다. 특히 투자 상품을 구매할 때 사용됩니다.

그룹에 포함된 조직의 참여로 구성된 투자 지분은 그룹의 총 가치로 평가되며, 각 조직의 참여는 별도로 고려되지 않습니다.

투자 대상 자체에 자회사 또는 자체 투자 대상이 있는 경우 모든 회계 지표를 통합 회계 정책의 규칙을 준수한 후 최종 재무 결과의 구성 요소를 구성해야 합니다.

투자자와 투자대상 간의 상호거래로 인한 손익은 해당 거래가 관련되지 않은 경우에만 투자대상과 별도로 회계처리됩니다. 투자 대상에 의해 수행된 운영으로 인한 이익과 손실에 대한 투자자의 지분은 회계에서 제외됩니다. 투자자는 그러한 거래로 인해 자산 전체가 손상되거나(피투자자에게 무언가를 판매하는 경우) 부분적으로(역매도인 경우) 손실을 인식해야 합니다.

상호 거래와 유사하게 피투자자의 자본 지분을 획득하는 데 대한 비화폐성(비화폐성) 자산의 기여가 고려됩니다. 여기서 예외는 상업적 목적이 없는 투자입니다. 이에 대한 손익은 조직의 전반적인 재무 결과나 피투자자에 대한 투자에서 인식되지 않습니다. 피투자자의 자본 지분 외에도 조직이 추가로 자산을 받는 경우, 피투자자에 대한 참여 지분을 고려하여 자산 교환 거래의 결과를 재무 결과로 완전히 인식합니다.

취득한 투자의 경우 구매 가격과 공정 가치의 차이는 다음과 같이 회계처리됩니다.

• 감가 상각 대상이 아닌 물건의 장부가치의 일부 - 영업권에 대해 이야기하는 경우;
• 투자 취득 기간 동안 투자 대상에 참여함으로써 투자자의 지분 소득 - 투자의 공정 가치에 대한 조직의 지분이 투자 비용을 초과하는 경우.

감가상각 대상 자산을 취득한 후 투자자의 이익을 공정 가치와 일치시키기 위해 필요한 조정이 이루어집니다.

투자자는 피투자자의 재무제표로부터 지분법 적용에 필요한 회계자료를 제공받으며, 이는 투자자가 요구하는 보고일에 맞춰 조정되어야 합니다. 이 경우 보고 날짜 사이의 시간 간격에 대해 해당 기간에 발생한 이벤트가 고려됩니다. 또한, 이러한 데이터는 투자자가 적용한 회계 정책에 따라 조정되어야 합니다.

피투자자가 투자자가 소유자가 아닌 누적우선주를 보유하고 있는 경우, 지급신고 여부와 상관없이 해당 주식에 대한 배당금을 계산한 후 손익을 계산합니다.

피투자자에 대한 기업의 지분이 해당 관여로 인한 손실과 동일한 경우, 기업은 그러한 손실에 대한 참여에 대한 회계처리를 중단해야 합니다. 그러나 피투자자에게 특정 자산을 계속 투자할 수도 있습니다. 투자 대상과 관련된 조직의 의무는 법적으로 가정한 의무로만 제한됩니다. 투자 대상의 수익성이 재개되면, 투자자는 인식되지 않은 손실을 포함하여 이전에 이 대상에서 발생한 모든 손실을 자신의 이익 몫으로 충당한 후 해당 대상에서 소득을 인식하기 시작할 수 있습니다.

피투자자에 대한 투자와 관련하여 조직은 특별한 별도 재무제표를 준비해야 합니다(IFRS 27 10항).

자산 손상으로 인한 손실 회계처리

투자 지분에 대한 손상차손은 IFRS 39의 규정에 따라 인식됩니다. 투자의 전체 장부금액에 대해 손상 테스트를 실시하고 자산의 사용 가치나 순공정(시장) 가치와 비교합니다.

결과

투자를 하는 조직은 IFRS 규칙에 따라 피투자자의 거래를 기록하고 보고하기 위해 특정 절차를 적용해야 합니다.

후미나 A.N., Gazpromneft-North-West JSC의 주요 예산 전문가

추출 산업은 광물 매장량의 탐사, 개발 및 생산의 모든 단계에서 높은 수준의 위험을 안고 있는 것이 특징입니다.

석유 및 가스 산업 기업의 주요 위험 요소는 다음과 같습니다.

• 매장량 접근 제한 요인(접근하기 어려운 지역의 매장지 위치)
• 입증된 매장량에 대한 치열한 경쟁;
• 정치적, 경제적 사건과 관련된 기업의 재무 상태 악화;
• 환경 문제 및 재해;
• 산업 제품 등의 가격이 매우 불안정합니다.

이와 관련하여 석유 및 가스 회사는 이러한 위험을 줄이기 위해 자회사, 합작 투자, 관계사 또는 지분 참여를 통한 투자와 다양한 유형의 계약 관계와 같은 소유권 분리 조치를 포함하여 다양한 조치를 사용합니다. 하나 또는 다른 유형의 관계 사용은 해당 분야가 위치한 국가의 법률, 특정 지역의 산업 관행 등을 포함한 다양한 요인에 따라 달라집니다.

이 기사의 목적은 석유 및 가스 산업에 투자할 수 있는 가능한 방법, 계약 관계를 규제하고 이를 통해 위험을 최소화하는 기존 접근 방식을 고려하고 분석하는 것입니다. 이 기사에는 개별 IFRS 사용에 대한 권장 사항과 관련 거래를 회계에 반영하는 예시가 포함되어 있습니다.

각 옵션을 자세히 살펴보겠습니다.

자회사 투자

석유 및 가스 산업의 기업 구조는 특정 지역에서 천연 자원 추출을 담당하는 모회사와 많은 자회사가 존재하는 것이 특징입니다. 이것이 소위 수직 통합 구조입니다. 자회사 분리에는 다른 원칙이 있을 수 있지만 일반적인 추세는 동일합니다. 자회사 분할을 통해 소액주주 존재로 인한 모회사의 리스크를 줄일 수 있다.

정보를 위해

자회사에 대한 투자에 대한 회계처리는 IFRS 10 "연결재무제표"에 따라 수행됩니다. 자회사는 모기업의 지배를 받는 회사입니다.

통제란 자회사의 활동을 통해 경제적 이익을 얻기 위해 자회사의 재무 및 운영 정책을 설계하는 능력을 의미합니다.

그러한 통제가 현실화되는 경우, 모회사는 연결재무제표를 제시하며, 그 목적은 단일 경제 실체로서 회사 그룹(모회사 및 자회사)의 일련의 명세서를 제시하는 것입니다. 실제로, 후속 연결을 목적으로 자회사가 보고하는 데 두 가지 옵션이 사용됩니다.

첫 번째 옵션(그림 1)에서는 자회사가 러시아 및 국제 표준에 따라 보고서를 준비합니다.

쌀. 1. 연결 명세서 작성을 위한 첫 번째 옵션

이 옵션은 비용이 많이 들고 노동 집약적입니다. 자회사의 신고서를 거래소, 은행에 제출하거나 수입(수출) 거래를 수행하는 경우에 사용하는 것이 좋습니다. 에너지 회사인 OJSC OGK-2, OGK-6, OJSC Gazprom Neft를 포함하여 OJSC Gazprom의 많은 자회사가 정확히 이 작업을 수행합니다. 그들은 국제 표준에 따라 보고서를 별도로 준비한 다음 그룹의 보고 Gazprom에 통합합니다. OJSC OGK-2는 러시아 및 런던 증권 거래소에 주식을 배치했으므로 IFRS에 따른 재무제표 게시가 필수입니다. 공개 회사인 JSC Gazprom Neft는 이전에는 US GAAP 규칙에 따라 보고를 제공했지만 IFRS 표준을 기반으로 한 보고로 전환했습니다.

연결 재무제표를 생성하기 위한 두 번째 옵션(그림 2)에서 자회사는 러시아 표준에 따라 명세서를 준비한 다음 모회사는 여러 조정을 적용하여 연결 재무제표에 포함하기 위한 국제 표준에 따라 명세서를 준비합니다.

이 방법은 IFRS 표준을 처음 적용할 때 사용하는 것이 좋습니다. 재무 성과를 예측하는 데에도 유용합니다.

쌀. 2. 연결 명세서 작성을 위한 두 번째 옵션

통합이 시작되기 전에 그룹에 포함된 회사에 대한 통제권 존재 기준에 따라 경계(즉, 통합 중에 성과를 고려할 회사 목록)가 결정됩니다. IFRS의 기본 요구 사항은 모회사가 자회사를 지배하는 경우 해당 자회사를 연결해야 하며, 지배하지 않는 경우 이를 투자로 반영해야 한다는 것입니다.

정보를 위해

IFRS 10에서는 지배력을 기업이 피투자자에 대해 갖는 힘으로 정의하며, 해당 투자에서 발생하는 수익 금액에 영향을 미칠 수 있는 권리를 부여합니다.

즉, 이 기준서는 투자자가 피투자자에 대해 통제할 수 있는 세 가지 주요 조건, 즉 힘의 존재, 이를 사용하여 투자자의 소득 금액에 영향을 미칠 수 있는 능력, 변동 성격과 관련된 위험의 존재를 규정합니다. 문제의 소득. 이 경우 투자자는 특정 객체를 직접 또는 자회사를 통해 간접적으로 소유할 수 있습니다. 또한 회사 활동 관리가 계약상 합의를 통해 수행되는 경우에도 통제가 발생합니다.

메모!

매각예정 자회사는 모회사의 지배를 받음에도 불구하고 합산 목적상 자회사로 처리되지 않으며 매각예정투자로 기록된다는 점에 유의하시기 바랍니다.

IFRS 10에서는 투자자가 지배력 특성에 변화가 있다는 증거가 있는 경우 매년 피투자자에 대한 지배력 기준을 검토하도록 요구합니다.

연결기업의 재무제표는 동일한 보고일에 모회사의 회계정책에 따라 작성되어야 합니다. 편차가 있는 경우 보고 지표를 조정하여 필요한 규정 준수를 확립합니다.

기술적으로 연결은 모회사와 자회사의 자산과 부채를 수학적으로 더하는 것입니다.

동시에, 그룹 계열사와의 상호정산잔액은 소멸되며, 내부영업에서 발생하는 미실현이익으로 그룹의 이익잉여금이 조정(감소)됩니다.

합작 투자에 대한 투자

합작 투자는 탐사 및 개발과 관련된 위험을 투자자 간에 공유할 수 있는 일종의 구조입니다. 공동 운영 계약은 인접한 광산 라이센스를 통합하고 고가의 인프라 사용을 최적화하며 투자자를 유치하는 데 자주 사용됩니다.

정보를 위해

관련 거래에 대한 회계처리는 IFRS 11 "공동약정"에 따라 수행됩니다. 공동약정은 둘 이상의 당사자가 공동으로 통제하는 활동이며 다음과 같은 특징을 갖습니다. 당사자는 둘 이상의 당사자를 제공하는 계약상 합의에 구속됩니다. 위의 당사자들은 활동에 대한 공동 통제를 받습니다.

동시에, 공동지배는 계약에 따라 당사자들 사이에 공유되는 통제이며, 중요한 활동에 관한 결정이 공동지배를 행사하는 당사자들의 만장일치 동의를 필요로 하는 경우에만 공동지배가 발생합니다.

이 표준은 두 가지 주요 유형의 공동 활동을 정의합니다.

• 공동 운영(자산에 대한 권리와 활동과 관련된 의무에 대한 책임이 있음을 의미)
• 합작 투자.

공동 활동 유형을 결정하려면 참가자는 먼저 공동 활동의 구조 분석을 수행해야 합니다. 공동 활동에 별도의 조직 구조가 없으면 자동으로 공동 작업으로 분류됩니다. 공동약정이 별도의 기업으로 구성되어 있는 경우, 참가자는 공동약정의 자산과 부채에 대한 자신의 권리를 식별해야 합니다. 조직의 조직적, 법적 형태와 계약 조건에 공동 활동의 자산과 부채가 공동 활동 당사자의 자산과 부채임을 명시하지 않는 경우, 공동 활동 당사자는 (실제로 공동 약정의 자산과 부채에 대한 당사자의 권리를 설정하는) 공동 활동 제품의 독점적인 소비자가 아닌 경우, 공동 약정은 공동 투자로 분류됩니다.

공동 운영에 대한 관심과 관련하여 참가자는 다음을 인정합니다.

• 공동 자산의 지분을 포함한 귀하의 자산
• 공동 의무의 지분을 포함한 의무;
• 공동 운영으로 생산된 제품에 대한 자신의 지분을 판매하여 얻은 수익;
• 공동운영으로 생산된 제품의 판매 수익금 중 자신의 몫;
• 공유 비용의 일부를 포함한 비용.

합작투자를 회계처리할 때, 참여자는 합작투자에 대한 자신의 지분을 투자로 인식하고 해당 투자에 대해 IAS 28 관계기업 투자에 따라 지분법을 사용하여 회계처리해야 합니다.

관계회사에 대한 투자

투자자가 유의적인 영향력을 행사할 수 있는 기업인 관계기업에 대한 투자를 회계처리합니다(즉, 투자자는 피투자자의 재무 및 영업 정책에 영향을 미칠 수 있는 힘을 가지고 있지만 그러한 정책에 대한 지배력이나 공동 지배력은 없습니다). , 투자자는 다음에 따라 지분법을 적용해야합니다.
IAS 28 관계기업 투자.

금융자산에 대한 투자

지배력, 공동 지배력 또는 중대한 영향력을 보유하지 않은 기업의 자본에 대한 소액 투자는 IFRS 6 광물 자원 탐사 및 평가의 탐사 및 평가 자산 정의를 충족하지 않습니다. 그러나 그러한 투자는 IAS 32 '금융상품: 표시'에 따른 금융자산의 정의를 충족합니다.

그러나 투자자가 신용위험 이상의 위험에 노출된 경우, 그러한 투자는 IAS 39 '금융상품: 인식과 측정'에 따른 대여금 및 수취채권의 정의를 충족하지 못하며 대신 당기손익을 통한 공정가치로 측정하거나 다음과 같은 방법으로 측정해야 합니다. 판매.

미분할 주식에 대한 투자

일부 합작 투자 계약은 공동 지배력을 확립하지 않지만 일정 형태의 절대 다수결 투표를 요구합니다. 이러한 상황은 일반적으로 합작투자자 그룹의 규모가 너무 커서 공동 지배력을 행사할 수 없거나 주 투자자가 일정 수준의 영향력을 유지하기를 원하는 경우에 발생합니다. 이러한 투자를 회계처리하는 데 사용되는 방법은 약정의 성격에 따라 다릅니다.

자산 취득방법 및 사업결합

위의 소유 구조 외에도 석유 및 가스 산업에서는 자산 취득 또는 사업 결합 방법이 적용 가능하며 하층토 공동 사용에 대한 계약 그룹의 계약이 사용됩니다. 우리는 이를 더 고려할 것이며 여기에서는 자산 취득 회계처리와 사업 결합 회계처리의 주요 차이점을 표시할 것입니다. 이는 다음과 같이 표현될 수 있습니다.

영업권은 사업결합에서만 발생합니다.

자산과 부채는 사업 결합에서는 공정 가치로 회계처리되지만, 자산 취득 거래에서는 상대적인 공정 가치에 따라 결정됩니다.

자산취득 거래에서는 취득한 자산과 부채에 대해 이연법인세부채가 없습니다.

석유 및 가스 산업의 계약 활동 회계

석유 및 가스 산업의 계약 활동에 대한 회계 분석에 중점을 둘 때는 기존 국제 및 국내 회계 조항뿐만 아니라 러시아 연방의 관련 규정도 따라야 합니다. 이와 관련하여 우리는 추출 산업과 관련된 이러한 문서에 더욱 주의를 기울일 것입니다.

리스 계약

우리나라에서 접근하기 어렵고 수익성이 낮은 광물 자원의 수가 증가함에 따라 사용에 대한 새로운 규칙을 개발할 필요가 있습니다. 이 경우 하층토 또는 광물 자원 임대 계약이 도움이 될 수 있습니다. 본질적으로 이것은 광물 자원의 탐사 및 생산에 대한 권리를 임시 소유 및 사용을 위해 취득하는 일반적인 계약이며, 이는 실제 하층토 개발 라이센스 기간보다 짧은 기간 동안 지속됩니다. 이는 특정 예금을 개발하려는 회사와 이 예금에 대한 권리 소유자 사이에 체결됩니다. 이는 개인, 정부 또는 기타 구조일 수 있습니다.

국제 관행에 따르면 권리 소유자와 석유 및 가스 회사 간의 임대 계약을 체결할 때 두 가지 유형의 주식이 결정됩니다.

• 임대 몫(비활성 참여 몫) 또는 로열티( 로열티 이자/비영업 이자) - 일반적으로 이는 선불금이거나 현재 현장에서 추출된 광물의 특정 몫으로, 물리적 또는 금전적으로 표현됩니다.
• 적극적 참여 지분(영업이익/영업이익)에는 원자재 탐사, 평가, 생산에 드는 모든 비용, 세금, 로열티 지불 후 남은 소득이 포함됩니다.

리스 계약은 IAS 17 리스 및 IFRIC 4 계약에 리스 계약 요소가 포함되어 있는지 결정에 의해 규제됩니다. 이러한 문서는 추출 산업에 특별히 맞춰진 것이 아니므로 국제 관행을 참조해야 합니다.

양허 계약

양허 계약은 소유자에게 보증금을 지불하여 개발할 수 있는 독점적 권리를 부여합니다.

양허 계약은 여러 면에서 하층토에 대한 장기 임대 계약을 연상시킵니다. 장기간(약 60년) 동안 체결되고, 넓은 영토를 커버하며, 주에 대한 낮은 지불금(20% 이하)이 특징입니다. 주정부는 하층토 사용을 위해 제출된 영토를 조기에 반환할 권리가 없으며, 공개 매장지의 탐사 및 개발에 대한 회사의 큰 자유를 누릴 수 없습니다.

하층토 사용 분야의 양허 계약 규제를 허용하는 특별 법률이 없기 때문에 러시아의 석유 양보는 아직 법적으로 확립된 관리 형태가 아닙니다. 러시아 연방에서 이러한 유형의 계약은 2005년 7월 21일자 "양허 계약에 관한" 연방법 No. 115-FZ에 의해 규제되지만, 이 법은 하층토를 양허로 이전하는 것이 불가능함을 나타냅니다. 2008년에는 2008년 6월 30일자 연방법 No. 108-FZ "양허 계약에 관한 연방법 개정 및 러시아 연방의 특정 입법법"이 채택되어 천연 자원의 사용을 허용했습니다. 토지 계획뿐만 아니라 계약에 의해 제공된 활동을 구현하기 위해 하층토를 사용할 권리 및 제공 시기를 사용하기 위해 영업권자에게 양도할 가능성 이러한 권리.

IFRS의 양허 계약 규정과 관련하여 IFRIC 12 "서비스 제공에 대한 양허 계약"과 SIC (SIC) 29 "정보 공개 - 서비스 제공에 대한 양허 계약"이라는 두 가지 주요 표준을 지정할 수 있습니다. 그러나 이러한 문서는 도로, 교량, 터널, 교도소, 병원, 공항, 물 분배 시설, 에너지 공급 시스템의 개발, 건설 및 추가 유지 관리와 같은 인프라 제공과 관련된 공공 서비스 분야의 양허 계약에만 적용됩니다. 및 통신 네트워크. 추출 산업은 이 활동 분야에 속하지 않으므로 이러한 조항으로 규제할 수 없습니다. 석유 및 가스 산업의 양허 계약에 대한 회계 시스템을 개발할 때 유추 방법을 따라야 합니다.

양허 계약을 체결할 때 가장 일반적인 지불 유형은 서명 보너스와 로열티입니다. 호스트 국가의 정부는 소득세 외에 생산세, 부가가치세 등에 대한 특별 납부금을 부과할 수도 있습니다. 이러한 이유로 양허 제도를 채택한 국가를 일반적으로 “조세를 가진 국가”라고 합니다. 로열티와 세금” 시스템.

양허 계약이 체결된 경우 RAS에 따라 권리 사용자가 작성해야 하는 항목을 고려해 보겠습니다. 사용자로부터 취득한 권리의 가치는 계약에서 결정된 가치로 부외 계정에 반영됩니다.

Dt
사용을 위해 받은 권리의 비용이 고려됩니다.

Dt"이연 비용" - 5,000만 달러.
“VAT 정산” – 900만 달러.

CT
계약에 따른 보수 금액이 반영되고 부가가치세가 고려됩니다.
(일회성 결제의 경우)

Dt"저작권자와의 합의" - 5,900만 달러.
CT"당좌 계좌" - 5,900만 달러.
양허 계약에 따라 지불이 이루어졌습니다.

Dt"운영비" - 500만 달러.
CT"이연 비용" - 500만 달러.
양허 계약에 따른 향후 기간 비용의 일부는 보고 기간 비용으로 고려되었습니다.

CT"보관이 허용된 재고 자산" - 5,900만 달러.
사용을 위해 받은 권리의 비용은 상각됩니다(권리 사용 기간 종료 시).

생산물 공유 계약

민사계약인 생산분배협정(이하 PSA)은 지난 세기 70년대 개발도상국의 광산업 분야 계약체결 관행으로 확산되기 시작해 곧바로 가장 대중화됐다. 이는 경제적 양보의 형태를 취하므로 부분적으로는 진화된 양보 계약입니다. 가장 큰 차이점은 추출된 모든 원자재는 합의된 비율에 따라 투자 회사와 국가 간에 분배된다는 점입니다. 추출된 원자재의 일부는 투자 회사의 재산이 되고 나머지 지분은 대금으로 국가에 보내집니다. 하층토 사용. 일반적으로 PSA 활동 관리에 대한 정부 참여는 국영 석유회사 설립의 형태를 취합니다.

매장량의 탐색, 탐사, 평가, 개발에 따른 모든 비용과 위험은 투자 회사가 부담하고 수익성 있는 매장량이 발견되지 않은 하층토 지역은 국가에 반환됩니다. PSA는 상환 가능하고 추출된 제품의 비용에서 공제되어 투자자의 비용을 보상하는 비용 목록과 최대 값을 정의합니다. 특정 기간에 상환되지 않은 비용 금액을 후속 보장을 위해 다음 기간으로 이월할 수 있습니다.

국제 관행에서 인정되는 PSA에 따른 다음과 같은 회계 문제를 식별할 수 있습니다.

1. 상환 불가능한 비용과 상환 가능한 비용에 대한 회계 처리
2. 인프라 개발 비용을 회계 처리합니다.
3. 자본화된 비용을 보상하기 위한 방법론 및 감가상각 계산을 위해 예비비에 비용 오일을 포함시키는 관련 문제;
4. 계약 종료 시 정부로 이전된 자산을 계약자의 대차대조표에 배치하는 문제(한편으로는 이러한 자산은 IFRS 개념에 제공된 자산의 정의에 속하지 않으므로 반영하는 것은 불법입니다. 반면에, 데이터 고정 자산의 소유권은 PSA 및 특정 분야의 생산 프로세스와 연관되어 있어 자산은 계약자에게 경제적 이익을 가져올 수 있으며 안정적으로 측정될 수 있습니다. , 이 장비는 다음과 같이 대차대조표에 반영될 수 있습니다.
5. 재무제표에서 PSA 프레임워크 내에서 자원에 대한 정보를 공개하는 문제(IFRS에는 해당 미국 표준 SFAS 69 "석유 및 가스의 탐사, 개발 및 생산 분야 활동에 대한 정보 공개"에 대한 참조가 있음) );
6. PSA에 소득세를 반영하는 문제.

러시아 연방의 PSA 규제 측면에서 연방 행정부의 조치의 일관성을 보장하기 위해 PSA 준비 및 구현에 관한 부서 간 위원회가 만들어졌습니다. 투자의 효율성을 보장하기 위해 PSA는 일반적으로 경쟁이나 경매 결과를 바탕으로 체결됩니다. 하층토 사용권을 위한 경쟁 또는 경매의 절차 및 조건은 12월 30일자 연방법 No. 225-FZ의 조항을 고려하여 러시아 연방 민법 규범에 따라 결정됩니다. 1995년 "생산 공유 계약에 관한" 및 1999년 8월 11일자 명령 번호 53n "생산 공유 계약 실행 중 회계 및 보고에 거래를 반영하기 위한 지침 승인에 대해"

국제적으로는 PSA에 따른 회계 문제를 규제하는 전문적인 표준이 없습니다. 따라서 IFRS 개념, 적용 가능한 표준, 유추 원칙 및 세계 관행을 따를 필요가 있습니다.

생산 공유 계약에 따른 활동을 회계 처리할 때 사용되는 주요 항목을 고려해 보겠습니다(계정 20 "주 생산"에는 "상환 가능 비용" 및 "상환 불가능 비용"이라는 두 개의 추가 하위 계정이 있습니다. 마찬가지로, 계정 43 "완제품"에는 "보상 제품"과 "수익성 제품"이라는 두 개의 하위 계정이 있습니다.

Dt계정, 하위 계정 "환급 가능 비용" - 7,500만 달러.
계정, 하위 계정 "비환급 비용" - 2,500만 달러.
CT계정 , , , 하위 계정 "수익성 제품" - 1억 5천만 달러.
CT"기타 소득" 계정 - 1억 5천만 달러.
수익성 있는 생산은 추출된 광물 원료 단위당 비슷한 상황에서 일반적으로 투자자(운영자)가 적용하는 조건부 평가에서 고려됩니다.

자본 비용과 관련되고 PSA를 체결할 때 사용되는 항목을 고려해 보겠습니다.

퇴적물 추가 개발의 무익성에 대한 결론이 내려진 하층토 지역과 관련된 비용 상각:

Dt
CT"PSA 하에서 작업" - 5,900만 달러.

"건조한" 것으로 판명된 개발 승인된 우물에 대해 운영 자산 인식 기준을 충족하지 않는 대상에 대한 비용 상각:

Dt"기타 비용" - 5,900만 달러.
CT

긍정적인 결론을 받은 하층토 지역과 관련된 자산 인식 기준을 충족하는 대상에 대한 비용 상각 회계를 위한 고정 자산 수락:

Dt
CT"고정 자산 창출 비용" - 2,000만 달러.
"유정 시추 비용" - 1,500만 달러.
“인프라 구축 비용” - 2,400만 달러.

Dt"고정 자산" - 5,900만 달러.
CT“자본 투자” – 5,900만 달러.

개별 고정 자산 생성에 귀속될 수 없는 탐사 및 개발 단계의 비용 상각:

Dt"환급 가능 비용" - 2,000만 달러.
CT“PSA 하에서 작동” – 2,000만 달러.

Dt"상환되지 않는 비용" - 3,900만 달러.
CT"PSA 하에서 작업" - 3,900만 달러.

또한 PSA에 따른 활동에 대한 과세에 대해서도 살펴보겠습니다. Art. 러시아 연방 조세법 346.35는 특별 조세 제도 적용과 관련된 일반적인 문제를 고려합니다. 투자자는 관련 입법(대표)정부기관 또는 지방자치단체 대표기관의 결정에 따라 지방세, 지방세 및 수수료 납부가 면제됩니다. 부가가치세, 천연자원 사용에 대한 지불금, 수도세, 주세, 관세, 토지세, 소비세 및 부정적인 환경 영향에 대한 수수료에 대해 투자자가 지불한 금액은 환급 대상입니다. 예술에 따르면. 러시아 연방 세법 346.37에 따라 석유 및 가스 응축수 분야에서 석유 및 가스 응축수를 추출할 때 광물 추출세는 석유 및 가스 응축수의 상업적 생산 최대 수준까지 계수 0.5의 세율을 적용합니다. PSA에 의해 설정되어야 합니다.

투자자는 납세자의 대차대조표에 있고 PSA가 제공하는 활동을 수행하는 데만 사용되는 고정 자산, 무형 자산, 재고 및 비용에 대해 법인 재산세를 납부하지 않습니다. 특정 재산이 계약에 따른 업무 수행과 관련된 목적 이외의 목적으로 투자자에 의해 사용되는 경우, 일반적으로 확립된 방식에 따라 법인 재산세가 부과됩니다.

서비스 계약

서비스 계약에는 위험이 있는 것과 없는 두 가지 주요 유형이 있습니다.

모든 서비스 계약의 본질은 투자 회사가 추출된 자원을 소유하는 것이 아니라 국가에 속하며 생산 수준을 제어하고 기업 전략을 수립할 수도 있다는 것입니다. 탐사 및 탐사, 채굴 등에 소요되는 모든 비용은 투자회사에 보상됩니다. 그녀는 또한 생산된 석유 배럴당 보너스와 고정된 이윤율을 지급받으며, 새로운 매장량 발견에 대한 보상을 받습니다. 투자자가 주정부로부터 생산된 탄화수소의 일정 비율을 시장 가격보다 낮은 가격으로 구매할 권리가 주어지는 상황이 예상될 수 있습니다. 즉, 광산 기업은 하층토에서 탄화수소를 추출하는 서비스 제공자 역할을 합니다.

무위험 서비스 계약은 작업 결과, 즉 수익성 있는 예금의 유무에 관계없이 조건에 따라 모든 비용이 상환된다는 점에서 구별됩니다. 계약자 역할을 하는 투자 회사는 국가를 대신하여 수행되는 지질 탐사 및 광산 작업에 대해 고정된 보수를 받습니다. 위험이 있는 서비스 계약은 산업 준비금의 발견으로 이어지지 않는 작업에 대한 비용을 상환하지 못할 특정 위험을 투자 회사에 대해 유지합니다.

이러한 유형의 계약에는 IFRS 프레임워크와 기존 표준이 적용됩니다. 예를 들어, 수익은 IFRS 15 '고객과의 계약으로 인한 수익'에 따라 회계처리해야 합니다. 회계에서 서비스 계약에 따라 운영되는 회사는 발생한 비용을 미수금으로 기록하고 대가는 서비스 판매 수익으로 기록합니다. 위험 서비스 계약에 따라 회사도 유사한 업무를 수행하지만, 발생한 비용은 산업용유 매장량이 있는 경우에만 상환될 수 있습니다. 그러한 준비금이 없는 경우, 해당 국가의 정부는 상대방에게 비용을 상환할 의무가 없습니다.

결론적으로 석유 및 가스 산업에 투자하고 프로젝트 참여자의 위험을 최소화할 수 있는 옵션이 많다는 점에 주목하고 싶습니다. 특정 유형의 관계 선택은 전적으로 투자 회사의 목표와 목적, 그리고 그 능력에 따라 달라집니다. 현장 개발에 참여할 때의 회계 문제는 대부분 IFRS 표준의 개별 조항에 의해 규제되지 않습니다. 즉, 회계정책 방법론을 개발할 때 IFRS 개념, 유추 원칙 및 이러한 문제에 대한 글로벌 업계 관행을 따라야 합니다.

IFRS. 요약본 Schroeder Natalia G.

IFRS 제27호 "연결재무제표 및 종속기업 투자회계"의 일반 조항

IFRS 제27호 연결재무제표의 일반 조항

자회사 투자에 대한 회계처리"

IFRS 제27호에 따르면, 연결재무제표는 다른 회사(자회사)의 활동을 통제하는 회사(모회사)가 작성해야 합니다. 이 기준은 기업이 별도 재무제표를 표시하는 경우 종속기업, 공동지배 및 특수관계기업에 대한 투자를 회계처리할 때도 사용됩니다.

연결재무제표– 마치 단일 기업이 작성한 것처럼 표시되는 그룹의 재무제표.

상위 조직– 하나 이상의 자회사를 보유한 조직.

자회사 조직– 다른 (상위) 조직이 관리하는 조직.

통합 보고 생성 프로세스– 그룹에 포함된 회사의 재무제표 데이터를 한 줄씩 추가하는 동시에 최종 지표에서 그룹 내 거래를 제외합니다.

옵션통합 명세서 준비:

1) IFRS 명세서는 그룹사별로 작성되어 있습니다. 그런 다음 이러한 명세서의 데이터를 요약하고 조정하여 통합 명세서를 얻습니다.

2) 모든 회사에 대한 러시아 보고 지표가 합산됩니다. 그룹의 통합된 러시아 재무제표는 IFRS에 따라 변환되고 연결 목적에 맞게 조정됩니다.

강화– 그룹 회사의 보고 라인을 합산하고 통합 보고 준비에 필요한 조정을 수행합니다.

통합 명세서 준비 단계:

1) 자회사로부터의 정보 수집 및 분석

2) 그룹 내 매출액 및 잔액 제외;

3) 기본 수정안의 계산;

4) 인플레이션 조정 계산;

5) 모든 개정판과 예비 버전의 수집 및 분석

6) 공개를 위한 정보 준비;

7) 설명이 포함된 보고서 공개.

연결재무제표는 다음 사항을 공개해야 합니다: 조직의 연결 사실; 자회사와 모회사 간의 관계 성격 자회사의 재무제표 작성일(이 재무제표가 연결재무제표 작성에 필요하고 모회사의 보고일과 일치하지 않는 날짜에 작성된 경우)

공동지배기업에 지분을 갖고 있는 지배기업이 별도재무제표를 작성하는 경우, 해당 재무제표는 해당 재무제표가 별도재무제표라는 사실을 공시해야 합니다.

재무 제표 분석 책에서. 컨닝 페이퍼 작가 올셰브스카야 나탈리아

10. 연결재무제표 조직에 자회사 및 종속회사가 있는 경우 자체 재무제표 외에도 연결재무제표도 작성되며, 여기에는 자회사 및 종속회사의 보고서 지표가 포함됩니다.

관리회계 책에서. 컨닝 페이퍼 작가 자리츠키 알렉산더 예브게니예비치

33. 연결재무제표 연결재무제표는 연결법인인 관계기관집단의 보고기간말 현재 재무상태와 보고기간의 재무성과를 반영하는 지표체계이다.

IFRS 책에서. 어린이 침대 작가 슈뢰더 나탈리아 G.

IFRS 제2호 “재고”의 일반 조항 IFRS 제2호 “재고”의 목적은 재고에 대한 회계 절차를 확립하는 것입니다. 이 기준은 건설계약에 따라 발생하는 재공품, 생물자산과 관련된 모든 재고자산에 적용될 수 있습니다.

작가의 책에서

IFRS 제11호 계약의 일반 조항 IFRS 제11호의 목적은 건설계약에 따라 수익과 비용을 인식하는 절차를 결정하는 것입니다. 건설 계약 회계의 특징은 다음과 같은 회계 기간에 걸쳐 수익과 비용을 분배해야 한다는 것입니다.

작가의 책에서

IFRS 제12호 "소득세"의 일반 조항 및 목적 IFRS 제12호 "소득세"의 목적은 소득세에 대한 회계 절차를 결정하는 것입니다. 이 표준은 현재 및 미래의 세금 결과에 대한 회계 기준을 정의합니다. 조직은 거래의 세금 결과를 고려해야 합니다.

작가의 책에서

IFRS 제14호 "부문별 보고"의 범위 IFRS 제14호 "부문별 보고"의 목적은 재무제표 사용자에게 다음과 같은 기회를 제공하는 것입니다. 1) 회사의 주요 활동 분석 2) 위험 평가 수익성

작가의 책에서

IFRS 제16호 "유형자산": 일반 조항, 목적 IFRS 제16호 "유형자산"의 목적은 유형자산의 회계처리를 결정하는 것입니다. 이는 재무제표 이용자가 기업의 고정 자산 투자에 대한 정보를 얻는 데 필요합니다.

작가의 책에서

IFRS 제17호 "리스": 일반 조항 및 적용 범위 IFRS 제17호 "리스 회계"는 리스 거래를 반영하는 데 사용됩니다. 이는 임차인과 임대인에게 다양한 유형의 부채에 적용되는 회계 정책 및 공개 규칙을 설명합니다. 기준

작가의 책에서

일반 IFRS 제18호 수익 IFRS 제18호 수익의 목적은 특정 유형의 거래에서 발생하는 수익의 회계처리를 결정하는 것입니다. 수익은 보고 기간 동안 정상적인 사업 과정에서 발생하는 경제적 효익의 총 유입입니다. .

작가의 책에서

IFRS 제26호 "연금 프로그램(연금 제도)에 대한 회계 및 보고" IFRS 제26호 "연금 제도(연금 제도)에 대한 회계 및 보고"는 연금 제도에 대한 보고에 사용됩니다.

작가의 책에서

IFRS 제28호 관계기업 투자 회계처리의 목적 IFRS 제28호는 관계기업 투자 회계처리에 사용됩니다. 이 기준은 벤처캐피털 기업이 관계기업에 투자하는 경우에는 적용되지 않습니다.

작가의 책에서

IFRS 제29호 "초인플레이션 상황에서의 재무보고" IFRS 제29호 "초인플레이션 상황에서의 재무보고"의 목적은 초인플레이션 상황에서 재무보고 지표를 재계산하는 절차를 결정하는 것입니다. 이 표준은 기본 지표를 준비하는 데 사용됩니다.

작가의 책에서

IFRS 제31호의 범위 공동기업에 대한 지분의 재무보고 IFRS 제31호는 합작투자에 대한 지분을 회계처리하고 재무제표에 합작투자의 자산, 부채, 수익 및 비용을 보고하는 데 사용됩니다.

작가의 책에서

일반 IFRS 제33호 주당이익 IFRS 제33호 주당이익의 목적은 주당이익의 원칙과 표시를 확립하는 것입니다. 이를 통해 하나의 보고 기간에 여러 조직의 활동 결과를 비교할 수 있으며, 한 보고 기간에는 한 조직의 활동 결과를 비교할 수 있습니다.

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IFRS 제34호 "중간재무보고"의 목적 IFRS 제34호 "중간재무보고"는 법에 의해 요구되거나 자신의 선택에 따라 전체 회계기간보다 짧은 기간 동안 재무제표를 발행하는 모든 기업에 적용됩니다.

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일반 IFRS 제38호 무형자산 IFRS 제38호 무형자산의 목적은 다른 재무보고 기준에서 구체적으로 다루지 않는 무형자산에 대한 회계처리를 규정하는 것입니다. 이 표준은 방법을 확립합니다.

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투자 만기까지 무기한 보유하는 투자 판매 가능한 투자를 거래하기 위해 보유하는 투자입니다. 범주별 투자 회계처리는 대차대조표에서의 분류를 배제하지 않습니다. 단기 및 장기, 그러나 선험적으로 다음을 결정할 수 있습니다. 무기한 보유 투자 또는만기까지, 더 자주 장기적이다 , 그리고 의도한 거래용 또는 거래 가능 -단기적입니다. 6.2. 자회사 및 관계회사에 대한 투자 계열사모회사라고 불리는 다른 회사의 통제를 받는 것으로 정의됩니다. 통제란 모회사가 자회사의 활동을 통해 이익을 얻기 위해 자회사의 재무 및 운영 정책을 결정할 수 있는 능력을 창출하는 일련의 상황입니다. 일반적으로 다음과 같이 믿어집니다. 통제력이 생긴다 , 모회사일때 자체 또는 자회사를 통해 조직의 의결권 지분의 절반 이상을 소유하고 있습니다. . 모회사가 의결권 주식의 절반 미만을 소유한 경우에도 자회사에 대한 지배력이 행사되는 경우 다음 조건 중 하나가 충족됩니다.

모회사는 다른 투자자와의 합의에 따라 자회사의 의결권 주식의 절반 이상을 통제할 권리를 받습니다. 모회사는 정관에 따라 또는 다른 (자회사) 회사와의 합의에 따라 재무 및 비즈니스 정책을 결정할 권한이 있습니다. 모회사는 법적 법적 문서에 기초하여 다음과 같은 기회를 갖습니다. b) 이사회 구성원의 과반수를 임명(해임)할 수 있습니다.

자회사 및 모회사의 모든 보고 지표 회사 보고 기간 동안 전체 그룹의 활동 결과를 나타내는 그룹 연결 재무 제표에 포함됩니다. 다음의 경우 자회사는 그룹 재무제표에 포함되지 않습니다.

가까운 장래에 매각할 목적으로 자회사를 인수합니다. 자회사는 모회사에 자금을 이체할 수 있는 능력을 심각하고 영구적으로 제한하는 조건을 따릅니다.

그러한 자회사에 대한 투자는 일반적인 투자 회계 규칙에 따라 재무제표에서 회계처리됩니다. 모회사의 재무제표에서 법인의 권리를 가진 독립 조직으로서 자회사에 대한 투자는 다음과 같이 회계처리될 수 있습니다. a) 투자 회계를 위한 일반적인 방법론에 따라 실제 원가, 시장 가치로; b) 관계회사에 대한 투자를 회계처리하는데도 사용되는 참여법을 사용합니다. 지분투자회계방법투자자의 실제 비용으로 회계 처리하기 위해 수락된 투자는 각 보고 기간 말에 투자 대상인 회사의 순자산에서 투자자의 지분 변동에 따라 조정됩니다. 투자자는 피투자자의 순자산 중 자신의 지분을 사용하여 투자의 장부가치를 재평가하고 그에 따라 보고 연도의 재무 결과를 변경합니다. 투자자는 피투자자로부터 받은 수익만큼 투자의 재평가된 장부금액을 줄입니다. 관계회사,특정 투자자 그룹에 속하며 후자(즉, 투자자)라는 점에서 다릅니다. 재무 및 비즈니스 활동에 중대한 영향을 미칠 수 있습니다. 그러나 그러한 회사는 자회사 또는 합작 투자로 분류될 수 없습니다. IFRS 표준(IAS) 28 “관계기관에 대한 투자”중대한 영향이 발생한다고 판단하며, 투자자가 독립적으로 또는 자회사를 통해 회사는 피투자자의 의결권 주식의 20% 이상을 소유하고 있습니다. 의결권 있는 지분이 20% 미만인 경우 해당 회사는 관계기업 수에 포함되지 않습니다. 둘 다 확인해야 함 어떤 상황 , 그 중:

이사회 또는 기타 유사한 관리 기관에서 투자자를 대표하거나 관련 회사의 재무 및 경제 정책 개발에 참여할 수 있는 기회 투자자와 피투자자 사이의 주요 거래; 관리인력 교환 또는 중요한 기술정보 제공

그렇기 때문에 의결권 주식의 20% 미만을 소유하면 초과될 수 있습니다.투자자에게 전달상당한 영향을 미칠 뿐만 아니라 소유20% 이상의 주식이 반드시 그에게 중요한 의미를 보장하는 것은 아닙니다.영향. 그러나 그러한 예외사항은 매번 재무제표 주석에 입증되고 공시되어야 합니다. 유의적인 영향력이 있는 경우 관계기업 투자는 참여법을 사용하여 회계처리됩니다. 예.알파 합자회사는 시그마 합자회사의 의결권 지분 30%를 인수하기 위해 8억 5천만 루블을 투자했습니다. 후자는 연례 보고서에 2억 루블의 순이익을 기록했으며, 그 중 절반은 의결권 있는 주식 소유자에게 배당금으로 분배되었습니다. 합작회사 "알파"는 "장기 금융 투자" 계좌 차변과 현금 계좌 대변에 8억 5천만 루블의 JSC "시그마"에 대한 초기 투자 금액을 반영합니다. 보고 연도 말에 Alpha JSC는 Sigma JSC 순이익의 30%(200 x 30: 100 = 6천만 루블)를 대차대조표에 반영할 권리가 있습니다. 이 금액은 "장기 금융 투자" 계정의 차변과 "관계 회사 이익 지분"이라는 별도 항목의 이익 계정 대변에 기록됩니다. Alpha JSC가 Sigma JSC로부터 3천만 루블의 배당금을 받았습니다. 현금 또는 결제 계좌의 차변과 "장기 금융 투자" 계좌의 대변에 기록됩니다. 고려된 항목의 결과, 관련 회사에 대한 투자는 다음 계산에 따라 Alfa JSC의 대차대조표에 반영됩니다. 실제 투자 비용은 8억 5천만 루블입니다. 순이익 6천만 루블의 첨부 지분. 받은 배당금 금액은 (3천만)백만 루블입니다. ______________________________________________________________ 보고 연도 말 기준 관계 회사에 대한 투자는 8억 8천만 루블입니다. 손익계산서에서 총 이익 금액은 6천만 루블만큼 증가해야 합니다. 관련 회사의 이익의 일부로. 관계회사에 대한 투자 가까운 장래에 매각할 목적으로만 관련 주식을 취득했기 때문에 투자자 자신이 이를 관계회사에 대한 투자로 간주하지 않는 한, 투자자의 재무제표에는 원가로 반영됩니다. 투자회계에 원가법을 적용하면 투자자가 받는 소득은 주식 취득일 이후에 피투자자가 받고 인식한 순이익 중 배당금과 기타 소득으로만 인식되는 것으로 가정합니다. . 기타 이익은 투자 장부금액의 감소로 기록되어야 합니다. 6.3. 투자 부동산 투자 부동산 조직의 사업에 사용되거나 일반적인 사업 과정에서 판매될 것으로 예상되지 않는 유형 자산에 대한 투자입니다. 여기에는 다음이 포함됩니다 금융리스(임대) 계약에 따라 소유자 또는 임차인이 처분할 수 있는 토지, 건물 또는 건물의 일부로서 임대료, 부동산 가치 상승으로 인한 소득을 받는 데 사용되지만 생산 과정에는 관여하지 않습니다. 상품, 작업, 서비스 판매; 관리 목적으로 사용되지 않습니다. 조직의 정상적인 운영에서 판매할 의도가 없습니다. IFRS-40 "나"투자 부동산*» 투자부동산의 회계처리절차를 공시합니다. (* 전문 문헌에서 지정 투자 부동산"투자재산"이라는 용어가 사용됩니다. 첫째, IAS 40은 부동산(토지 및/또는 건물)을 다루고, 둘째, 이 기준에서 고려하는 객체는 조직이나 금융리스 계약에 의해 소유될 수 있기 때문에 그러한 용어를 사용하는 것은 전적으로 적절하지 않은 것 같습니다.) IFRS의 주요 아이디어 ( IAS ) 40은 재무제표에 표시된 대로 투자 부동산따로, 이 이후로 비유동자산 분류가 우수함다른 자산의 정보는 관심 있는 사용자가 관리 결정을 내리는 데 유용할 것입니다. IFRS에 따르면 ( IAS) 40 조직은 투자 자산에 대한 두 가지 회계 모델 중에서 선택합니다. 1) 공정 가치 회계 모델: 투자 자산은 공정 가치로 반영되고 공정 가치의 변동은 손익계산서에 인식됩니다. 2) IAS 16 "유형자산"에 제공된 유사한 회계 모델과 완전히 일치하는 역사적 원가 회계 모델: 투자 부동산은 역사적 원가에서 감가상각 누계액과 손상차손을 차감한 금액으로 대차대조표에 반영됩니다. 부동산 투자 회계의 우선순위 모델은 다음과 같습니다. 공정 가치 회계 모델. 표적 IAS 40은 투자부동산에 대한 회계처리 및 관련 공시 요구사항을 규정합니다. 투자 부동산*- 토지나 건물, 건물의 일부, 또는 둘 다 , 다음 목적으로 (금융리스에 따른 소유자 또는 임차인의) 처분:

운용리스 계약에 따른 리스료 수령; 자본 이득 또는 둘 다.

부동산을 투자부동산으로 식별할 때 가장 중요한 점은 취득 목적.따라서 토지나 건물을 매입한 경우 생산 과정에서 사용하거나 상품 및 서비스 제공을 목적으로 하거나 관리 목적으로 그런 재산은 분류됩니다 고정자산으로 IAS 16에 따라 회계처리됩니다. (소유자 점유 부동산);만약에 인수 목적은 매각이다 사업 활동을 수행하는 과정에서 이러한 자산이 고려됩니다. 어떻게상품 IAS 2에 따라 회계처리됩니다. 예투자 자산은 다음과 같습니다.

단기적인 매각으로 이익을 얻기보다는 장기적으로 가치 상승을 통해 이익을 얻으려는 토지, 보고일 현재 추가 용도가 아직 결정되지 않은 토지, 조직이 소유하거나 금융 임대 계약에 따라 소유하고 하나 이상의 운영 임대 계약에 따라 임대한 구조물 현재 점유되어 있지 않지만 하나 이상의 운용리스에 따라 임대할 예정인 구조물.

가능한 부동산을 고정자산 또는 투자부동산으로 인정하기 어려운 경우 시설의 일부는 조직이 운영하고 다른 부분은 운영 임대로 제공되기 때문입니다. IAS 40에는 다음이 포함됩니다. 이 문제에 대한 다음 해결책 : 객체의 이러한 부분이 서로 독립적으로 판매될 수 있는 경우(또는 독립적으로 양도 및 금융리스), 이들은 서로 다른 회계 객체로 회계처리되어야 합니다. 그러한 분할이 불가능한 경우, 해당 자산의 일부가 상품 생산이나 공급, 서비스 제공 또는 관리 목적을 위한 경우에만 투자 부동산으로 식별될 수 있습니다. 투자부동산의 초기비용 실제 취득 비용을 기준으로 결정됩니다. 즉, 비용(지급된 현금 또는 현금 등가물 금액 또는 자산 취득 또는 건설 당시 자산 비용을 지불하기 위해 제공된 기타 대가의 공정 가치). 고정 자산 및 무형 자산과 유사하게 비용에는 취득 가격 외에 직접 비용이 포함됩니다. 예시 1. 2005년 3월 25일, "Raschet" 조직은 1,500,000 루블에 토지를 구입했습니다. 이는 3년 안에 근처에 스포츠 단지가 건설되면 토지 가치가 크게 증가하고 여러 곳에서 판매될 수 있다고 가정했기 때문입니다. 배 더 비싸요. 거래에 대한 법적 지원 비용은 50,000루블에 달했으며 비용은 전액 지불되었습니다. 토지의 초기 비용을 결정합시다.

투자부동산의 초기비용

색인	금액, 천 루블
토지매매계약서상의 금액 법률지원비
토지의 초기 비용	1500

물체를 처음 인식한 후 투자부동산이 발생할 수 있습니다 후속 비용,그와 관련이 있습니다. 그러한 비용은 보고기간 동안의 비용과 투자부동산의 장부가치를 증가시키는 비용으로 구분되어야 합니다. 장부금액을 증가시키는 비용은 조직이 이용 가능한 투자부동산에 대해 원래 계산된 표준지표를 초과하여 미래 경제적 효익을 얻을 가능성이 높은 경우에 발생합니다. 기타 모든 후속 비용은 해당 비용이 발생한 기간에 비용으로 인식되어야 합니다. 이 조항은 기타 비유동자산 회계처리에 대한 유사한 요구사항과 일치합니다. IFRS에 따르면 (IAS) 40 "부동산 투자" 기업은 공정 가치와 역사적 원가라는 두 가지 회계 모델 중에서 선택해야 합니다. . 국제 표준 IAS 16 "고정 자산"과 달리 선택한 회계 모델을 다음과 같이 적용할 수 있다는 점에 유의하는 것이 중요합니다. 그룹 IAS 40에 따라 선택한 회계방법을 적용해야 합니다. 모든 사람투자 자산. 공정 가치 모델대차대조표에 대한 투자 부동산의 후속 반영은 다음에 따라 수행된다는 것입니다. 공정 가치,이 경우 장부가치 변동으로 인한 이익(손실)이 재무 결과에 포함됩니다. 손익계산서에 직접 인식됩니다. (구별하자면 재평가된 원가회계 모델,재평가 금액이 자본(재평가 적립금)에 귀속되는 IFRS (1A8) 16 "고정 자산"에 따라 고정 자산에 적용되는 경우 재평가 금액은 손익계산서에 반영됩니다.) 역사적 원가회계 모델유사한 모델을 사용하여 IAS 16에 따라 투자 부동산(토지 및/또는 건물)을 반영한다고 가정합니다. 원가에서 IAS 36 '자산손상'에 따라 인식된 감가상각누계액과 손상차손을 차감한 금액입니다.

투자부동산 회계모형의 주요 특징

색인	공정한 회계 모델 비용	역사적 원가회계 모델
초기 평가	실제 구매 비용 기준
후속 평가 및 회계	모두물체가 반사됩니다. 공정 가치,예외적인 경우를 제외하고	모두자산은 역사적 원가에서 감가상각 누계액과 손상차손 누계액을 차감한 금액으로 반영됩니다(IAS 16 "유형자산"에 따른 역사적 원가 회계 모델).
공정가치 변동 반영	공정가치 변동으로 인한 이익(손실)은 해당 기간의 순이익 또는 손실에 포함됩니다. 손익계산서에 반영	–
감가 상각	감가상각비는 부과되지 않습니다.	감가상각비는 IAS 16에 따라 유사한 고정 자산과 동일한 방식으로 계산됩니다.
예외	예외적으로 투자부동산 회계처리에 있어서 공정가치를 산정할 수 없는 경우에는 역사적원가회계모형을 사용하고 청산가치는 0으로 가정한다.
손상	IAS 36의 조항은 적용되지 않습니다(공정 가치 회계가 사용되기 때문에 이미 충족되었습니다).	손상차손은 IAS 16 및 IAS 36 자산손상에 따라 인식되며 손익계산서에 포함됩니다.
추가 공개	예외적인 경우, 기업이 IAS 16의 주요 회계처리 방법을 사용하여 투자부동산을 회계처리하는 경우, 공정가치 회계처리가 불가능한 이유를 설명하기 위해 추가 공시가 요구됩니다.	재무제표는 공정 가치 또는 공정 가치를 결정할 수 없는 이유를 공개해야 합니다.

예시 2. 예제 1의 데이터를 추가해 보겠습니다.독립 감정인이 수행한 평가 결과에 따르면 2009년 12월 31일 현재 토지의 시장 가치는 2,000,000 루블에 달했습니다. 2010년 11월, 가정용 화학제품 생산 공장 부지 인근에 착공이 발표된 후 부지 비용이 하락하기 시작하여 2010년 12월 31일 현재 1,400,000에 이르렀습니다. 루블. 2009년과 2010년 "Raschet" 조직의 재무제표에 투자 자산을 반영해야 합니다. a) 공정가치 회계모형에 따라; b) 역사적 원가 회계 모델. a) 공정가치 회계모형

1. 주제 1. IFRS 소개

   코스 프로그램

   보고 양식 제출 및 구성 절차. 재무보고의 기본 원칙. 주제 No. 3 IFRS(IAS 1, IAS 15, IAS 1, IAS 9)에 따른 재무제표 표시 보고 양식 구성.

2. 1 경제의 세계화는 회계 및 재무 보고의 국제적 조화 과정을 가속화하는 데 가장 중요한 요소입니다.

   공개 보고서

   금융 시장의 세계화는 최근 몇 년간 세계 경제 발전의 주요 특징 중 하나입니다. 금융시장의 세계화로 인해 발생하는 주요 과제에는 금융정보의 비비교성 등이 있습니다.

3. 회계 및 재무 보고에 관한 교육 및 방법론적 복합 국제 표준 고등 전문 교육 전문 080109. 65 회계, 분석 및 감사 전문

   훈련 및 방법론 복합체

   해당 분야의 교육 및 방법론적 복합 자료는 전문 분야 080109의 고등 전문 교육에 대한 주 교육 표준의 요구 사항에 따라 개발되었습니다.

4. 교과 과정

   러시아 시장 경제의 급속한 발전 속도는 시장 관계를 규제하는 법률의 지속적인 변화로 이어집니다. 두 부분으로 구성된 러시아 연방 세금 코드와 같은 기본 문서가 채택되었으며 지속적으로 도입되고 있습니다.

5. 전문 학생을위한 교육 및 방법론 복합 작업 커리큘럼 080109. 65 "회계, 분석 및 감사"(1)

   훈련 및 방법론 복합체

   E.V. Lupikova. 통합 보고: 교육 및 방법론적 복합체. 01/08/09 전문 "회계, 분석 및 감사"(풀 타임 및 파트 타임 과정) 학생들을위한 작업 커리큘럼.